隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、形勢(shì)的變化，以及國(guó)家稅收優(yōu)惠的范圍和力度不斷加大，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了“擴(kuò)圍”與規(guī)范，但在實(shí)操過(guò)程中，仍有不少企業(yè)存在理解不透徹、打“擦邊球”甚至“任性”處理等各種亂象，實(shí)際是給企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。蘇州企業(yè)要避開(kāi)哪些研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)呢，智為小編為大家分析如下：

一、定制產(chǎn)品檢測(cè)調(diào)試的概念混淆

1、案例概述：

某企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、銷(xiāo)售已成熟定型的糧油食品加工設(shè)備，但各客戶會(huì)根據(jù)自身的場(chǎng)地條件、原料品種、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)承受能力等情況，對(duì)設(shè)備提出規(guī)格型號(hào)、外觀尺寸、工藝配置、技術(shù)設(shè)計(jì)、設(shè)備組合等方面的不同要求，由該企業(yè)為其定制設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝、檢測(cè)試驗(yàn)，調(diào)試合格后交由客戶驗(yàn)收。

2、亂象警示：

該企業(yè)將發(fā)生的設(shè)計(jì)及檢測(cè)試驗(yàn)相關(guān)的費(fèi)用，比如人工費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、評(píng)審論證費(fèi)、分析鑒定費(fèi)等，也列入“研發(fā)費(fèi)用”享受了加計(jì)扣除政策，只能給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、智為總結(jié)：

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:

（1）企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)；

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

二、可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍模糊

1、亂象警示：

（1）企業(yè)將為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的“五險(xiǎn)一金”；商業(yè)保險(xiǎn)，包括企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)等納入“人工費(fèi)用”；

（2）企業(yè)明知故犯，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算內(nèi)容進(jìn)行“自我擴(kuò)圍”將房屋建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)、交通運(yùn)輸類(lèi)固定資產(chǎn)，即便是專(zhuān)屬于研發(fā)機(jī)構(gòu)使用的，其折舊費(fèi)用不能計(jì)入享受加計(jì)扣除政策，加大加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)。

2、智為總結(jié)：

可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的“人工費(fèi)用”為直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。同時(shí)需要注意的是可享受加計(jì)扣除的“折舊費(fèi)用”為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

三、費(fèi)用核算與歸集嚴(yán)謹(jǐn)度不夠

1、亂象警示：

（1）企業(yè)為了顯示重視程度和“順利”將某些無(wú)關(guān)的費(fèi)用“研發(fā)化”，通常都會(huì)將企業(yè)負(fù)責(zé)人設(shè)定為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人——雖然該負(fù)責(zé)人有可能根本就不懂技術(shù)，或者其根本就不可能花費(fèi)太多時(shí)間做研發(fā)。然后，將該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)費(fèi)用等“名正言順”地享受加計(jì)扣除政策；

（2）企業(yè)在與外聘人員簽訂勞務(wù)合同時(shí)，約定在“勞務(wù)費(fèi)”之外，以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或定額補(bǔ)助等形式負(fù)擔(dān)了外聘人員的交通費(fèi)、通訊費(fèi)、生活補(bǔ)貼等其他開(kāi)支，但只按“勞務(wù)費(fèi)”的金額申報(bào)了代扣代繳的個(gè)人所得稅，卻又將其他開(kāi)支一并作為“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”享受加計(jì)扣除政策。

2、智為總結(jié)：

企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能根據(jù)自己的片面理解，或按照自己似是而非的“職業(yè)判斷”，或根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意，無(wú)原則地將本不該計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支項(xiàng)目也計(jì)作研發(fā)費(fèi)用，以加大加計(jì)扣除的基數(shù)，長(zhǎng)此以往會(huì)企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、科研項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告闡述不明

1、亂象警示：

（1）部分企業(yè)并沒(méi)有真正實(shí)施科研項(xiàng)目的研發(fā)，或者沒(méi)有系統(tǒng)性的科研項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃，只是為了享受加計(jì)扣除政策而不得不“編造”研發(fā)項(xiàng)目；

（2）部分企業(yè)在已申報(bào)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，重新取個(gè)看似“高大上”的名稱(chēng)，修改一番后即作為新的項(xiàng)目備案，至于該項(xiàng)目的具體研究方向和內(nèi)容，甚至項(xiàng)目編制者自己都說(shuō)不清、道不明。

2、智為總結(jié)：

因此，為申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)必須先設(shè)定一個(gè)科研項(xiàng)目，然后以該項(xiàng)目為研發(fā)費(fèi)用的歸集或分配對(duì)象。雖然研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策并非僅限于高新技術(shù)企業(yè)可以享受，但現(xiàn)實(shí)生活中該政策大多是與高新技術(shù)企業(yè)聯(lián)系在一起的，更應(yīng)該引起足夠的重視。

五、核算的憑證偷換概念

1、亂象警示：

（1）為了能夠“符合規(guī)定”，企業(yè)人員將一些日常經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)變更開(kāi)支項(xiàng)目、編造開(kāi)支事項(xiàng)等方法進(jìn)行改頭換面，以能“擠”入研發(fā)費(fèi)用中；

（2）企業(yè)將繳納給行業(yè)協(xié)會(huì)或組織的年費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等開(kāi)具為“專(zhuān)家咨詢費(fèi)”，將在休閑會(huì)所或生態(tài)農(nóng)莊發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)具成“研討會(huì)議費(fèi)”，將生產(chǎn)檢測(cè)用設(shè)備歸類(lèi)為“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”，以便將其折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用等。

2、智為總結(jié)：

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。通常情況下，企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支均需按稅法規(guī)定取得合法有效的票據(jù)，才能作為會(huì)計(jì)人員的核算憑證；如果研發(fā)費(fèi)用不能取得“發(fā)票”，自然是不能享受加計(jì)扣除政策的。

六、不征稅收入處理不當(dāng)

1、亂象警示

（1）部分企業(yè)對(duì)于“不征稅收入”的政策執(zhí)行得相當(dāng)及時(shí)和“到位”，但對(duì)其形成的費(fèi)用或資產(chǎn)不得加計(jì)扣除戓攤銷(xiāo)的規(guī)定，總想著能“神不知、鬼不覺(jué)”地扣除幾筆費(fèi)用、攤銷(xiāo)幾件資產(chǎn)；

（2）部分企業(yè)存在將以前年度作為不征稅收入的財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)和本年或以后年度計(jì)提的折舊或推銷(xiāo)因“工作失誤”和“人員變更”等各種原因，將其納入加計(jì)扣除范圍的作法，具有很強(qiáng)的隱蔽性且不建立臺(tái)賬管理并保證年度數(shù)據(jù)的延續(xù)性，很難識(shí)別。

2、智為總結(jié)

通常從各級(jí)政府部門(mén)拿到一定比例的財(cái)政性資金符合規(guī)定即可作為不征稅收入，而作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除；如果企業(yè)放棄將取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的話，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)是可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)的。